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安徽企业高新申报注意高新申报研发费用与加计扣除研发费用有何区别

作者: 编辑: 来源: 发布日期: 2018.06.07

首先,我们来看看研发费用加计扣除的归集范围。

1.人员人工费用


指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。


直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。  


直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的,企业应对其人员活动情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。


2.直接投入费用


指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。  


以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。 


企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。


3.折旧费用


指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研发活动的仪器、设备,同时用于非研发活动的,企业应对其仪器设备使用情况做必要记录,并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。  

企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。 


 例:某企业购进研发用仪器设备(价值60万元),按照会计规定折旧年限为10年,按照税法加速折旧的规定,折旧年限为6年,此时,根据旧的规定,企业当年可以另计扣除的额度60/10=6万元,但根据新规,当年可以进行加计扣除的部分为60/6=10万元


4.无形资产摊销


指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。  


用于研发活动的无形资产,同时用于非研发活动的,企业应对其无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。  


用于研发活动的无形资产,符合税法规定且选择缩短摊销年限的,在享受研发费用税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。

5.新产品设计费、勘探开发技术 的现场试验费等




指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。

6.其他相关费用


指与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费,职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。 


此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。


7.其他注意事项


失败的研发活动所发生的研发费用可加计扣除。  


建议:企业应当在日常的经营管理中严格区分生产用和研发用,编制领料单和审批单进行辅助核算。  


研发费用分配比例随意是企业中比较常见的问题,例如折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、直接投入、人员人工等均会涉及此类问题。若企业单纯的核定某一百分比作为分配比例而没有相应的依据作为支撑,很难通过检查,而审批单的设置能较好的说明分配比例的设定,为研发费用再分配提供较强的数据支撑。

我们再来看看高企认定与加计扣除研发费用内容的差异。

1. 归集的用途不同

高新技术企业认定时,归集研发费的目的在于计算研发费占销售收入的比例是否符合规定,这是申请时的一项必备条件;  


而加计扣除政策中,归集研发费是为了按其发生额的50%,在计算应纳税所得税时加计扣除。

2. 归集要求不同

高新技术企业的研发费需在认定或汇缴备案时报送《企业年度研究开发费用结构归集表》等相关资料;  


而加计扣除的研发费在享受加计扣除优惠时需履行备案手续,填报《可加计扣除研究开发费用情况归集表》等相关资料。

3. 归集口径不同

两者虽为同一研发过程中发生的费用,但八大项费用的具体归集口径不同。总体来说,高新认定研发费的口径大于加计扣除中研发费的口径。两者之间的差异主要体现在:


项目

高企研发费用

研发费用加计扣除

其他相关费用

不超过研究开发总费用的20%。包括通讯费

不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。不包括通讯费。

委托

研发

包括委托境内外研发

只允许委托境内机构或个人进行研发。

折旧费

用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费

不包括建筑物的折旧费

长期待摊费用

是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的。

不包括

部分研发活动

企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。市场调查研究、效率调查或管理研究。作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

不包括

人员人工费用

研发人员定义:企业科技人员,要求累计实际工作时间在183天以上。不包括职工福利费、补充养老和补充医疗保险。

直接从事研发活动人员。职工福利费、补充养老和补充医疗在其他相关费用加计扣除

经营租赁费

用于研发的固定资产租赁费均可归集,例如厂房。

只允许用于研发的仪器、设备租赁费。

调试费与实验费

包括装备调试费用,田间实施费

不包括



以上,我们可以很清晰的看到不同政策项目对于研发费用归集的不同。企业在实际研发做账或者高企项目申报时,需要认真吃透政策要求,利用好政策优惠为企业创收提质。

高企认定

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